Типичный пример неоперационной (финансовой) аренды – это договор лизинга. Для списания ППА следует использовать стандартный документ учетной системы Списание ОС. Поскольку по условиям Примера 1 авансовые платежи не предусматривались, то фактическая стоимость ППА соответствует первоначальной оценке обязательства (2 006 тыс. руб.).
Арендодатель с упрощенным учетом все объекты учета аренды может учитывать как операционную аренду, за исключением случаев, когда по договору аренды предусмотрен выкуп предмета аренды (п. 28 ФСБУ 25). При этом в целях признания объектов учета операционной аренды рассматриваются не только договоры аренды (имущественного найма), но и договоры безвозмездного пользования. Затраты, в том числе и амортизация, обеспечивающие получение арендного дохода, включаются в состав расходов отчетного периода.
Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (п. 21 СГС «Аренда»). Одновременно с активом следует признавать обязательство по аренде, которое первоначально определяется как сумма будущих арендных платежей за весь срок договора аренды. Принятый для расчета амортизации срок полезного использования права не должен превышать срок договора аренды. Тут тоже есть исключение — если в договоре предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору по истечении договора аренды. Таким образом, в конце срока аренды чистая инвестиция будет полностью погашена за счет уплаты арендных платежей.
То есть суммы, которые вы потратите в будущем на оплату аренды следует учитывать не по номиналу, а по их будущей стоимости. При расчете всех показателей следует применять общее правило признания активов – они должны быть надежно оценены для признания в учете. В тех случаях, когда договор аренды не имеет признаков аренды финансовой, его следует рассматривать как договор аренды операционной. Итак, в учете арендодателя все операции, связанные с операционной арендой, учитываются в привычном режиме, а вот операции, связанные с нефинансовой арендой, отражаются в соответствии с новыми правилами.
Новое ПБУ по аренде основных средств приближает российские нормативы к МСФО. Бухгалтерам, чьи компании не попадают под предусмотренные стандартом исключения, придется разобраться в международной классификации договоров аренды, в том, как посчитать приведенную стоимость денег и верно признать активы и обязательства в бухотчетности. Если в договоре у вас написано «восстановление зеленых насаждений в случае их повреждения или утраты» в конце срока договора – то, пока вы не начали эксплуатировать свой предмет аренды и не увидели, что при этом происходит с зелеными насаждениями (и происходит ли вообще) – оценить и учесть стоимость расходов на восстановление вы не можете. Если выполнить условия предыдущего пункта не получилось – аренду следует учитывать как право пользования активом по международным правилам.
Дальнейший Учет Аренды По Второму Варианту Фсбу 25/2018
Все затраты, связанные с арендой, но не относящиеся к минимальным арендным платежам, которые были понесены в данном отчетном периоде, должны быть отнесены на расходы данного отчетного периода. Организация самостоятельно принимает решение о способе такого раскрытия – путем выделения отдельной строки непосредственно в бухгалтерском балансе либо путем раскрытия указанной информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу. При этом организация самостоятельно определяет наименование актива, признанного в соответствии данной Рекомендации, с целью отражения его экономической сущности, например, «Инвестиции в финансовую аренду до начала аренды». Данная классификация производится арендодателем по каждому договору аренды (промежуточным арендодателем – по каждому договору субаренды) с учетом требования приоритета содержания перед формой. Учет неоперационной (финансовой) аренды поддержан в специализированных решениях 1С. 24 января Организация заключила договор с арендатором на аренду помещения сроком на 5 лет.
В поле Сумма остатка указываем остаток обязательства по аренде – остаток арендных платежей без НДС (800 тыс. руб.). По истечении двух лет обязательство по аренде полностью погашается, поэтому сальдо на счете seventy six.07 должно обнулиться. Эти счета использует в бухгалтерском учете арендатор (пользователь) https://deveducation.com/ имущества, полученного в рамках операционной аренды от арендодателя (балансодержателя). Тот, кто учитывал лизинг на балансе арендатора – поймет о чем идет речь. Порядок признания аналогичен, только теперь он будет распространяться и на имущество, арендуемое не по договору именно лизинга.
В то же время в тех случаях, когда договором предусматривается конкретный периодический прирост арендных платежей, данный прирост следует учитывать при определении совокупной арендной платы и ее распределении. После классификации объекта учета аренды принимаем решение как будем действовать дальше. В зависимости от классификации объекта учета аренды (операционная или неоперационная) бухгалтерский учет будет различаться. В конце месяца при выполнении ежемесячных регламентных операций Амортизация и износ основных средств, Признание в НУ арендных платежей и Начисление процентных расходов в бухгалтерском и налоговом учете отражается признание расходов. Пока процедура расчета приведенной стоимости еще не является привычной в практике российского бухгалтерского учета, и поэтому вызывает много вопросов, в том числе, как определить ставку дисконтирования.
Два Варианта Учета Аренды У Арендатора По Фсбу 25/2018
Рассчитать первоначальное обязательство перед арендодателем, сумму ежемесячного процентного расхода и уменьшения обязательства вы можете с помощью Калькулятора на нашем сайте. Арендаторы на ОСН или ЕСХН (не использующие освобождение от НДС) учитывают арендные платежи за минусом подлежащих возмещению сумм НДС. При этом бухгалтерские проводки по аренде помещения (равно как и других ОС) у арендодателя будут зависеть от того, квалифицируется аренда как операционная или неоперационная (финансовая). В аренду друг у друга юрлица берут имущество, предназначенное для длительного пользования. Чаще всего таким имуществом оказывается помещение, оборудование или транспортное средство.
Помимо указанных затрат, арендодатель признает также в качестве актива иные понесенные им затраты, которые непосредственно связаны с выполнением им условий договора и необходимы для выполнения этих условий. Программа понимает, что введен документ, датированный концом года, предшествующего 2022 году, то есть году, с которого будет применяться новый стандарт. Поэтому в правой верхней части шапки документа появляется установленный по умолчанию флаг Переход на ФСБУ 25 “Бухгалтерский учет аренды”. После того как ППА принято учету, будем ежемесячно отражать регулярные арендные платежи с помощью документа Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции – Услуги аренды (рис. 5). По условиям Примера 1 арендатор не понес никаких дополнительных затрат, связанных с предметом аренды, поэтому переключатель Принятие к учету следует установить в положение Этим документом (документ Принятие к учету ОС нам не понадобится). Перечисление арендных платежей отражается по дебету счета seventy six, субсчет «Обязательства по аренде» и кредиту счета fifty one.
Понятия, Используемые Для Правильного Учета Объекта Аренды
В данной консультации мы подробно рассмотрим порядок учета операций в рамках операционной аренды, поскольку данная аренда чаще всего встречается в ходе финансово-хозяйственной деятельности учреждений культуры. Объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его среднегодовая стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). При проведении документа формируются только записи регистров подсистемы учета основных средств. Бухгалтерские проводки будут сформированы позднее – при выполнении отдельной регламентной операции Переход на ФСБУ 25, входящей в обработку Закрытие месяца за декабрь 2021 года.
Имея два определения, мы понимаем, что первое, что должен сделать арендодатель – это провести классификацию объектов учета аренды. Во избежание двойного налогообложения в договоре аренды должно быть зафиксировано, что объект аренды учитывается арендодателем на балансе в составе основных средств и включается в налоговую базу при исчислении налога на имущество организаций у арендодателя. Далее хотелось бы рассмотреть ведение бухгалтерского учета аренды у арендатора и арендодателя. Далее рассмотрим на примере порядок отражения объектов учета по операционной аренде в соответствии с положениями Стандарта. При не операционной аренде арендодатель признает актив «инвестиция в аренду» на дату передачи предмета аренды.
Использование обеспечения на погашение долга по арендным платежам отразится проводкой Дт 60 Кт seventy six, а возмещение иных претензий — проводкой Дт seventy six Кт 76 с разной аналитикой по дебету и кредиту этого счета. Договором может предусматриваться уплата при его заключении в адрес арендодателя денежного обеспечения, расцениваемого как страховка от возможного ущерба, причиняемого что такое операционная аренда арендатором. Наличие условия об обеспечительном платеже в договоре аренды потребует дополнительных бухгалтерских проводок как у передающей, так и у получающей стороны. Арендатор, как и прежде, равномерно списывает аренду в расходы, исходя из условий договора. Объект, предоставленный по договору аренды, квалифицируемой как операционная, арендодатель продолжает учитывать на своем балансе.
- Дисконтирование производится с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды.
- При проведении документа формируются только записи регистров подсистемы учета основных средств.
- Пока процедура расчета приведенной стоимости еще не является привычной в практике российского бухгалтерского учета, и поэтому вызывает много вопросов, в том числе, как определить ставку дисконтирования.
- Чистая стоимость инвестиции в аренду проверяется на обесценение в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
- Эта сумма должна быть равна сумме документа Поступление в аренду, иначе программа укажет на ошибку и не проведет документ.
В табличной части документа в поле Предмет аренды указываем новое ППА, предварительно добавив его в справочник Основные средства. А для простой и сложной аренды используется общий документ Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции Услуги аренды. На нашем сайте вы найдете Конструктор учетной политики на 2023 г., с помощью которого можно сформировать учетную политику с учетом положений всех новых ФСБУ.
То есть, при упрощённом ведении бухгалтерского учета все затраты арендатор может признать текущими расходами. Все расходы по содержанию переданного в аренду имущества несет арендатор. На него же возлагаются и обязательства по поддержанию имущества в состоянии пригодности к эксплуатации. Но в отношении осуществления капитального ремонта, выполняемого арендатором, в договоре необходимо упоминание о нем, поскольку если право делать этот ремонт не делегируется арендатору, то обязанность его производить ложится на арендодателя (п. 1 ст. 616 ГК РФ).
В частности, если в аренду передан объект основных средств, то его первоначальную стоимость надо списать со счета 01 в дебет счета 01, субсчет “Выбытие основных средств”, а накопленную амортизацию со счета 02 надо списать в кредит счета 01, субсчет “Выбытие основных средств”. И далее справедливую стоимость предмета аренды надо отнести со счета 01, субсчет “Выбытие основных средств”, в дебет счета 76, субсчет «Чистая инвестиция в аренду». Образующаяся при этом разница относится на доходы (расходы) периода, в котором признана инвестиция в аренду. Чистая стоимость определяется путем дисконтирования валовой стоимости аренды по процентной ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат по договору.
По двум указанным договорам необходимо будет признавать право пользования активом, если они не подпадут под исключения, описанные выше (по сроку действия договора или по стоимости имущества). С учетом вышеизложенного под операционной арендой следует понимать обычный и наиболее распространенный вид аренды, когда имущество сдается на значительно меньший отрезок времени, чем установленный срок его полезного использования. По этой причине арендные платежи не могут покрыть полную стоимость такого имущества.
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды начисляем амортизацию по объекту основных средств и, если есть, признаем другие расходы. Аренда классифицируется как операционная, когда экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель. Из документа Поступление в аренду по кнопке Печать доступна Справка-расчет начисления процентных расходов, которая иллюстрирует порядок расчета обязательства и оценки предмета аренды, а также общую сумму процентных расходов (рис. 4). Предположим, в Примере 1 приведенная стоимость оценивается по ставке дисконтирования 20% годовых. Для расчета приведенной стоимости и процентных расходов необходимо заполнить график платежей. График платежей можно заполнить вручную по кнопке Добавить, указав дату платежа и сумму.
Причем МСФО (IAS) 17 явно указывает на то, что такое распределение должно быть равномерным, за исключением случаев, когда иная схема лучше соответствует графику извлечения экономических выгод, например, когда арендная плата зависит от режима эксплуатации объекта аренды или объема произведенной продукции. При возврате предмета неоперационной (финансовой) аренды арендодателю такой предмет принимается к бухгалтерскому учету в качестве актива определенного вида исходя из соответствующих условий признания с одновременным списанием оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду. Изменение чистой стоимости инвестиции в аренду в связи с изменением оценки негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды учитывается как изменение оценочных значений. Аренда классифицируется как финансовая, когда к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды. В табличной части документа в поле Предмет аренды следует указать новое ППА, предварительно добавив его в справочник Основные средства.
Далее стоимость ППА переносится на счет 01 и подлежит амортизации в обычном порядке с использованием счета 02 с отнесением начисленной суммы амортизации на соответствующий счет затрат (26, 20, ninety one и т.д.). А вот если ставку дисконтирования определить нельзя, применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды. Заключение договора осуществляется без применения конкурентных процедур.
При этом Стандарт подразделяет аренду на операционную и неоперационную (финансовую). Обязательство по договору аренды оценивается и учитывается по приведенной стоимости. То есть, вариант становится не применим для лизинга и для субарендаторов. То есть, скажем, сдача в аренду помещений на несколько лет без права их дальнейшего выкупа или автомобиля на год – это обычная операционная аренда. Учет неоперационной (финансовой) аренды будет поддержан в специализированных решениях.